Как списать депонированную заработную плату

Советник бухгалтера в здравоохранении», 2010, N 1

Если зарплата выплачивается наличными деньгами из кассы, возможны ситуации, когда работник по каким-то причинам не получил свою заработную плату вовремя — например, если в день выдачи зарплаты он был на больничном, в командировке, в отпуске и т.д. В таких случаях бухгалтер должен депонировать соответствующую сумму, сдать лишние наличные деньги из кассы, а впоследствии выдать депонированную зарплату по требованию работника. Однако иногда возникают ситуации, когда срок исковой давности уже истек, а депонированная зарплата так и не получена.

В этой статье мы расскажем, как правильно отражать операции, связанные с формированием и списанием депонированной заработной платы, в бухгалтерском, налоговом и бюджетном учете.

Депонируем и выдаем депонированную зарплату

Необходимость депонировать заработную плату и вести учет депонированных сумм вытекает из требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Банком России 22.09.1993 за N 40.

В соответствии с п. 9 Порядка организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке. А согласно п. 18 Порядка по истечении этого срока необходимо произвести депонирование неполученной заработной платы и сдать депонированные суммы оплаты труда на расчетный счет в банк.

Как правило, выдача заработной платы из кассы осуществляется на основании расчетно-платежной или платежной ведомости, в соответствующих графах которых каждый работник, получая деньги, должен расписаться. По истечении трех дней с момента получения в кассу денег на выплату заработной платы бухгалтеру (кассиру) необходимо:

  1. задепонировать не полученную к концу третьего дня заработную плату:
  • в графе, где должна быть подпись работника, напротив фамилий работников, не получивших зарплату в срок, нужно сделать отметку «депонировано» (поставить штамп или написать от руки);
  • составить реестр депонированных сумм;
  1. подсчитать и отразить в нижней части ведомости суммы выплаченной и депонированной заработной платы, сверить их сумму с общим итогом по платежной ведомости;
  2. присвоить данной ведомости номер расходного кассового ордера, зарегистрировать его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, после чего отразить на его основании выданные суммы в кассовой книге и в учетных регистрах;
  3. сдать деньги, оставшиеся неполученными (депонированную заработную плату), обратно в банк на расчетный счет, составив расходный кассовый ордер и выписав объявление на взнос наличными, и отразить эту операцию в учете (на основании расходного кассового ордера и выписки банка с приложенной нижней частью «Ордер» объявления на взнос наличными).

Порядок и сроки обращения работников за депонированной зарплатой трудовым законодательством не установлены. На практике сотрудник может обратиться за получением депонированной суммы как в устной, так и в письменной форме, и депонированная зарплата выдается в ближайшее время после обращения (если в кассе есть достаточная сумма наличных денег — в тот же день, а если необходимо получать наличные деньги для выдачи депонированной суммы из банка, срок согласовывается с работником исходя из конкретных обстоятельств, чаще всего это бывает на следующий рабочий день).

Списание депонированной зарплаты с истекшим сроком давности

На практике может сложиться ситуация, когда работник так и не приходит получать свою зарплату. Например, если работник умер и у него не осталось родственников или наследников, которые истребовали бы не полученную им зарплату. Или, допустим, когда работник уволился и уехал в другой город, не получив остатки зарплаты, и не стал обращаться за их получением (не представил банковские реквизиты для перечисления денег).

Поэтому, возможно, бухгалтеру придется произвести списание депонированной заработной платы в связи с истечением срока исковой давности.

Когда истекает срок исковой давности?

Прежде всего обратим внимание на один весьма интересный спорный вопрос, сложившийся в последнее время по рассматриваемой нами проблеме.

  • в соответствии со ст. 197 Гражданского кодекса РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком;
  • согласно ст. 392 Трудового кодекса РФ работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права;
  • значит, предусмотренный ст. 392 ТК РФ трехмесячный срок является более коротким по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством РФ.

Конечно же, такая позиция весьма выгодна финансистам с точки зрения увеличения поступлений в бюджет налога на прибыль, ведь, согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, признается внереализационным доходом, подлежащим налогообложению, а «урезание» срока списания депонированной зарплаты с трех лет до трех месяцев позволяет повысить пополняемость бюджета за счет «досрочного» взыскания налога на прибыль с сумм списанной депонированной зарплаты.

  • ст. 392 ТК РФ определяет срок, в течение которого работник вправе обратиться в суд, а не к работодателю, по причине нарушения работодателем его права;
  • депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, само по себе не является нарушением права работника на получение заработной платы, а обусловлено исполнением работодателем требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Банком России 22.09.1993 за N 40;
  • право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ — и, значит, именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате начнется течение предусмотренного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд;
  • срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен, а в случае отказа работодателя в удовлетворении данного требования и при обращении работника в суд с соблюдением определенного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, то есть трехлетний, срок исковой давности.

Значит, по мнению ФНС России, для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

Безусловно, с мнением Минфина России в данной ситуации можно и даже нужно спорить. Даже специалисты ФНС России признают, что ст. 392 Трудового кодекса РФ на самом деле посвящена лишь срокам обращения в суд за разрешением индивидуальных трудовых споров. А раз речь в данной статье идет именно о сроках обращения в суд, а не о сроке обращения к работодателю за депонированной зарплатой и не о сроке списания депонированной зарплаты, а также учитывая, что вопрос списания депонированной заработной платы не является индивидуальным трудовым спором, применение норм ст. 392 ТК РФ для установления укороченного срока исковой давности в отношении депонентской задолженности является, мягко говоря, некорректным.

Дополнительным аргументом против применения трехмесячного срока для списания депонентской задолженности в состав доходов является то, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, ссылаясь на требования п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности N 34н, судьи указали, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Значит, при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской или депонентской задолженности у налоговых органов нет оснований для начисления налога на прибыль, пеней и штрафа на сумму данной задолженности, даже если налоговики посчитают, что срок исковой давности по данной задолженности уже истек.

Итак, срок исковой давности для депонентской задолженности, согласно ст. 196 ГК РФ, составляет три года. И если в течение трех лет работник так и не обратился за своей депонированной зарплатой, ее следует списать.

А вот Книгу (реестр) учета депонированной заработной платы нужно хранить целых пять лет (при условии завершения проверки или ревизии, а в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел — до вынесения окончательного решения). Это прописано в пп. «н» п. 193 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000. При этом началом срока хранения документов считается 1 января года, следующего за годом, в котором они были составлены или приняты к учету. Например, если зарплата депонирована в декабре 2009 г., то соответствующие документы (например, в бюджетном учреждении — Реестр депонированных сумм и Книгу аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий) нужно будет хранить как минимум до 31 декабря 2014 г., а списать данную депонированную зарплату, если она так и не будет получена, можно будет через три года с момента ее возникновения — в ноябре 2012 г.

Готовим документы на списание депонентской задолженности

Требования к документальному оформлению операций по списанию кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установлены в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности N 34н.

Это интересно:  Отчет о численности и заработной плате работников организации

В соответствии с данным пунктом основанием для списания депонированной заработной платы, по которой истек срок исковой давности, являются:

  1. данные проведенной инвентаризации;
  2. письменное обоснование;
  3. приказ (распоряжение) руководителя организации.

В качестве письменного обоснования для списания депонированной зарплаты с истекшим сроком исковой давности может выступать, например, бухгалтерская справка произвольной формы, в которой фиксируется сам факт выявления депонентской задолженности, срок давности по которой истек, объясняются причины возникновения такой задолженности, а также указываются суммы, подлежащие списанию.

Приказ (распоряжение) руководителя организации (учреждения) на списание депонентской задолженности также составляется в произвольной форме — в соответствии с принятым порядком делопроизводства. По мнению судей, изложенному в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, именно такой приказ является основанием для списания задолженности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Проблемы бюджетного учета депонентской задолженности

Депонируем и выдаем депонированную зарплату

  • КРБ 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»;
  • КРБ 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»;
  • КРБ 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»;
  • КРБ 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»;
  • КРБ 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам».

В этом случае операции нужно отражать в бюджетном учете такими записями:

Списываем неистребованную депонированную зарплату

К сожалению, Инструкция N 148н не прописывает, как поступать в случае, если депонентская задолженность оказалась не истребована. Нет в ней и прямых ответов на вопрос о списании неистребованной депонированной заработной платы. Однако, проанализировав положения других нормативных актов, а также требований Инструкции N 148н в отношении сходных по экономическому смыслу операций, можно определить порядок действий бухгалтера.

Сумма списанной депонентской задолженности, согласно п. 78 Положения N 34н, относится на увеличение доходов некоммерческой организации (к каковым относятся и бюджетные учреждения).

Как видим, о списании депонентской задолженности в данном пункте речи не идет, и вообще в Инструкции N 148н такая ситуация не рассматривается.

Однако, на наш взгляд, можно по аналогии применить тот же принцип и произвести списание неистребованной депонентской задолженности записью:

  • списана неистребованная депонированная заработная плата.
  • списана депонированная заработная плата, по которой истек срок исковой давности.

В отношении необходимости перечисления списанной депонированной зарплаты в доход бюджета отметим, что в случае, если речь идет о списании депонированной заработной платы, начисленной ранее в рамках бюджетной деятельности (подлежавшей выплате за счет средств бюджета), следует иметь в виду, что в момент депонирования зарплаты бухгалтер уже произвел возврат средств, ведь не использованные для выплаты заработной платы наличные деньги были сданы из кассы на лицевой счет в ОФК, что отражалось записями:

  • сданы наличные деньги (депонированная зарплата, то есть остаток наличных денежных средств, полученных ранее для выдачи заработной платы, образовавшийся из-за того, что некоторые работники не явились для получения зарплаты, что привело к ее депонированию) для зачисления на счет в ОФК;
  • зачислены денежные средства на счет в ОФК.

Мнений много, но бухгалтера должны действовать по закону. Пока Минфин России не примет решения о порядке списания депонированных сумм бюджетными учреждениями, проблема останется. Так что оформляйте официальные запросы в вышестоящую организацию или напрямую в Минфин России, и только официальный ответ даст вам возможность отразить списание депонированной зарплаты. А ведь аналогичная проблема возникает и с выплатой депонированной стипендии.

Порядок списания депонированной зарплаты, не полученной сотрудником

В пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности говорится о том, что сотрудник имеет право получить депонированную зарплату в течение срока исковой давности. После этого задолженность организации можно списать.

Для определения даты списания депонированной зарплаты следует применить такую методику:

  • Определить дату, от которой отсчитывается срок исковой давности.

Согласно части 6 статьи 136 Трудового кодекса РФ , сроки выплаты зарплаты компания обязана зафиксировать в Правилах трудового распорядка (трудовом или коллективном договоре). Именно этими документами нужно руководствоваться, чтобы рассчитать период, в течение которого сотрудник может потребовать депонированную зарплату.

В соответствии со статьей 191 Гражданского кодекса РФ , отсчет надлежит вести со дня, который следует за последним днем срока выдачи зарплаты. Объясняется это тем, что зарплата является обязательством с определенным сроком исполнения. Срок исполнения в данном случае — срок выплаты зарплаты. Согласно пункту 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ , по таким обязательствам течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства.

  • Определить дату окончания срока исковой давности (день, когда можно будет списать депонированную зарплату).

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса , по обязательству в виде депонированной зарплаты срок исковой давности составляет три года. Специального срока исковой давности для данного случая законом не установлено.

Поэтому обратиться к работодателю за выплатой причитающихся сумм сотрудник вправе в течение трех лет (общего срока исковой давности). В том случае, если компания откажет сотруднику в выплате зарплаты, он может обратиться в суд в трехмесячный срок. При этом течение этого срока начинается со дня, когда сотрудник узнал (должен был узнать) о нарушении своего права. Это означает, что течение трехмесячного срока для обращения в суд начинается с даты получения отказа (нарушения права сотрудника), а не с даты возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной зарплате.

Если в течение трех лет сумма задолженности по зарплате не востребована сотрудником, она подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 192 Гражданского кодекса РФ , датой окончания срока давности будет дата начала срока исковой давности, однако тремя годами позже.

Депонированная зарплата представляет собой кредиторскую задолженность организации перед сотрудником. Письменным обоснованием списания депонированной зарплаты с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя. Он издается по результатам инвентаризации кредиторской задолженности.

В бухучете невостребованную зарплату списывают на прочие доходы в сумме, в которой эта задолженность была отражена. В периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, надлежит сделать проводку:

  • Дебет 76-4 Кредит 91-1 — включена невостребованная зарплата в состав прочих доходов.

Списание депонированной зарплаты не меняет сумму исчисленных с нее зарплатных налогов и взносов.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую организация использует.

Организация применяет общую систему налогообложения

Момент признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления — списанную депонированную зарплату при расчете налога на прибыль нужно включить во внереализационные доходы. Доходы признаются на последний день отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности задолженности, подтвержденной документально (п. 4.5 ст. 271 НК РФ ).
  • метод начисления — сумма депонированной зарплаты, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов.

Организация применяет УСН

Учет доходов происходит вне зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы , доходы минус расходы — суммы депонированной зарплаты с истекшим сроком давности включается в состав доходов при расчете единого налога.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В том случае, если компания платит ЕНВД, сумма списанной депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет налога, поскольку ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода.

Если же предприятие совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, необходимо вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций.

Как списать депонированную зарплату

Как правильно депонировать заработную плату, если сотрудник по каким-либо причинам не смог ее получить, и как в дальнейшем списать такую сумму.

Причин депонировать заработную плату может быть немало: отпуск, командировка, больничный сотрудника. Но это касается только случая, когда заработная плата выплачивается из кассы. В большинстве же случаев зарплату сейчас выплачивают через банк. В том случае, если заработная плата выдается на руки и сотрудник ее вовремя не получил, бухгалтеру необходимо депонировать невыплаченную сумму и сдать лишнюю наличность в банк. Данное правило установлено Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, далее — Положение).

Порядок, место и сроки выплаты заработной платы регулируются статьей 136 Трудового кодекса. Она должна выплачиваться не реже чем два раза в месяц, в дни, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным либо трудовым договором.

Предназначенная для выплаты заработной платы, стипендий и т. д. сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в ведомости. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты) (п. 4.6 Положения).

На форуме сайта www.buhgalteria.ru вопрос депонирования и списания заработной платы стал горячей темой для обсуждения.

С первым вопросом к участникам форума обратилась «Наташка»:

«Наташка» «Подскажите, пожалуйста, какие нужно сделать проводки в случае депонирования не выплаченных сотрудникам сумм?»

На помощь пришел, как всегда, гуру форума «Олег»:

«Олег» «Все просто. В бухгалтерском учете нужно отразить данные операции следующими проводками:

ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— поступили в кассу денежные средства на выплату заработной платы;

Это интересно:  Комментарии к ст 74 ТК РФ от 2019 года

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса»

— заработная плата выдана сотрудникам;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

— депонирована не полученная в срок заработная плата;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 50 «Касса»

— депонированная заработная плата сдана в банк».

«Наташка» «Спасибо. А что делать с заработной платой, по которой истек срок исковой давности? Как списывать в таком случае?»

«Мариночка» «Ничего сложного. Депонированная заработная плата, по которой истек срок исковой давности, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1992 г. № 32н). Со счета, на котором находились депонированные суммы (счет 76-4), на счет 91 «Прочие расходы». Проводка выглядит так:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

— списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности».

«Олег» «Нет, не нужно ничего писать».

К обсуждению присоединилась «Наталья Петровна»:

«Наталья Петровна» «Для того чтобы получить депонированную заработную плату, сотрудник вправе обратиться как в письменной, так и в устной форме.

Организация должна выплатить ему денежные средства в кратчайшие сроки. Как правило, при наличии денежных средств деньги выдаются в день обращения».

«Наташка» «Какие документы оформляются для выплаты депонированной заработной платы?»

«Наталья Петровна» «Как и в обычных случаях при выплате заработной платы — расчетно-платежная ведомость либо платежная ведомость, если депонентов много».

С новым вопросом к участникам форума обратилась «Катя»:

«Катя» «Как уплачивается НДФЛ с депонированных сумм?»

«Олег» «В общем порядке».

«Наталья Петровна» «Независимо от того, получил сотрудник или нет заработную плату, с нее необходимо начислить и уплатить в бюджет НДФЛ, определяемый в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса».

«Катя» «А как вообще правильно депонировать заработную плату?»

«Наталья Петровна» «В последний рабочий день, предназначенный для выдачи наличных денег, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег. Далее необходимо подсчитать и записать в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк. В конце эта сумма сверяется с той, что указана в расчетно-платежной ведомости. Также нужно составить реестр депонированных сумм. Как правило, он оформляется в произвольной форме».

«Катя» «А что именно нужно прописать в реестре?»

«Наталья Петровна» «Реестр депонированных сумм содержит:

— фирменное наименование компании;

— фамилию, имя, отчество (для ИП);

— дату оформления реестра депонированных сумм;

— период возникновения депонированных сумм;

— номер расчетно-платежной ведомости;

— фамилию, имя, отчество работника, не получившего заработную плату;

— его табельный номер;

— сумму невыплаченных наличных денег;

— итоговую сумму невыплаченных наличных денег по реестру;

— подпись и расшифровку подписи кассира.

Вы также можете установить дополнительные реквизиты в реестре депонированных сумм».

Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года. После того как кассир оформил реестр депонированных сумм, в расчетно-платежной ведомости после общей выданной сотрудникам суммы указывается депонированная сумма и ставится подпись кассира. Затем документ передается на подпись главному бухгалтеру.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого указывается в ведомости.

Непростой вопрос участникам форума задала «Настя»:

«Настя» «В нашей компании образовалась неистребуемая задолженность по заработной плате. Стала читать кодексы и так и не смогла понять, когда ее правильно списать. При этом у меня появились сомнения, какой период считать сроком исковой давности: три месяца или три года. Разъясните, пожалуйста, эту ситуацию».

«Олег» «Минфин России придерживается позиции, что это три месяца. По истечении трех месяцев вы должны списать указанные суммы во внереализационный доход и исчислить с них налог на прибыль».

«Настя» «В данном случае нельзя применять срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом России?»

«Олег» «Почему же, можно. Только это может привести к разногласиям с контролирующими органами».

«Настя» «Вы не можете разъяснить почему?»

«Олег» «Существует две позиции, какой период считать сроком исковой давности, а именно:

— задолженность списывается по истечении трех месяцев. Данное правило установлено статьей 392 Трудового кодекса России;

— задолженность подлежит списанию по истечении трех лет. Такое положение закреплено в статье 196 Гражданского кодекса России.

Предусмотренный Трудовым кодексом срок более короткий, чем в Гражданском кодексе. Таким образом, по истечении трех месяцев сумма кредиторки по заработной плате списывается в доходы (внереализационные) и с нее исчисляется налог на прибыль. Однако истечение трехмесячного срока не лишает работника права обра-титься за выплатой заработной платы. В таком случае компания должна выплаченную сумму отразить в составе внереализационных расходов».

Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение трехмесячного срока для обращения в суд.

На основании изложенного, для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности по депонированной зарплате подлежит включению во внереализационные доходы».

«Олег» «Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 29 сентября 2009 г. № 16-15/100975)».

«Настя» «Получается, что по истечении трехлетнего срока эта сумма автоматически включается в доход компании?»

«Олег» «Ну, практически. Должна быть проведена инвентаризация и подписан приказ (распоряжение) руководителя о списании кредиторской задолженности».

«Маслова Н.О.» «Наша компания совмещает общий режим обложения и ЕНВД. Заработная плата сотрудника, который был занят в спецрежимной деятельности, была депонирована. В течение трех лет сотрудник за ней не явился. Скажите, пожалуйста, можно ли списать такие суммы в доход?»

«Олег» «Компании, применяющие спецрежим в виде ЕНВД, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, облагаемого дохода в данном случае не возникает».

«Маслова Н.О.» «Спасибо за ответ».

Д.В. Сенаторова, ведущий специалист по кадрам

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Списание депонированной заработной платы уволенного работника

Вопрос-ответ по теме

Списание депонированной заработной платы уволенного работника.

Нельзя списать депонированную заработную плату уволенного работника до истечения срока исковой давности. О том, как правильно депонировать и списать после истечения срока давности заработную плату уволенного сотрудника, читайте в рекомендациях ниже.

К депонированной заработной плате уволенного сотрудника применяется общий срок исковой давности — три года ( статья 196 ГК РФ).

Срок исковой давности, который установлен статьей 392 ТК РФ, не применяется к ситуации, когда работник не явился для получения расчета при увольнении и не предоставил данных счета в кредитной организации для перечисления расчета.

Течение срока исковой давности начинается с даты, когда заработная плата была депонирована, то есть со дня, следующего за днем увольнения работника в случае его отсутствия в день увольнения ( часть 1 статьи 140 ТК РФ; Письма ФНС России от 20.01.2010 № МН-17−3/8@, от 06.10.2009 № 3−2-06/109@)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах « Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как депонировать зарплату, не выплаченную в срок.

« Срок выдачи зарплаты

Срок выдачи наличных денег на выплату зарплаты руководитель организации определяет самостоятельно, но его продолжительность не может превышать пяти рабочих дней ( включая день получения наличных с банковского счета). Срок выдачи зарплаты указывается в расчетно-платежной ведомости ( унифицированная форма № Т-49) или платежной ведомости ( унифицированная форма № Т-53).

Если сотрудник не получил зарплату в течение установленного срока, то невыплаченную сумму нужно депонировать*. Сделать это необходимо в последний день выдачи зарплаты.

Такой порядок установлен пунктом 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Ситуация: когда нужно сдать в банк наличную выручку, которую используют на выдачу зарплаты. Выручка, которую организация использует на выдачу зарплаты, превышает лимит кассового остатка

По общему правилу наличные деньги сверх установленного лимита организация обязана сдать в банк. Накопление в кассе сверхлимитной наличности допустимо*:

  • в дни выдачи зарплаты ( стипендий и ряда других выплат);
  • в выходные и нерабочие праздничные дни, если в эти дни организация проводит кассовые операции.

В других случаях хранить в кассе деньги сверх лимита нельзя.

Это установлено пунктом 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Таким образом, хранить в кассе выручку сверх установленного лимита организация вправе лишь в течение срока, установленного для выдачи зарплаты. В последний день выдачи зарплаты сверхлимитную наличность необходимо сдать в банк.

Порядок депонирования зарплаты

Порядок действий при депонировании зарплаты следующий.

Закрывая ведомость на выдачу зарплаты, кассир должен*:

  • поставить отметку « Депонировано» в графе 23 «Подпись» расчетно-платежной ведомости формы № Т-49 ( в графе 5 платежной ведомости формы № Т-53) напротив фамилий сотрудников, которым зарплата не выплачена;
  • в конце платежной ( расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;
  • сумму фактически выплаченной зарплаты записать в кассовую книгу ( на основании расходного кассового ордера).

Это следует из положений пункта 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Для контроля за невыплаченной зарплатой можно составить реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм составьте в произвольной форме. В нем можно указать*:

  • наименование организации;
  • дата оформления;
  • период возникновения депонированных сумм;
  • номер расчетно-платежной ( платежной) ведомости;
  • фамилия, имя, отчество, табельный номер ( при наличии) каждого сотрудника, не получившего зарплату;
  • невыплаченная сумма по каждому сотруднику;
  • итоговая сумма депонированной зарплаты.

Реестр может содержать и дополнительные реквизиты. Документ заверяется подписью кассира ( с расшифровкой).

Депонированные суммы нужно сдать в банк. На эти суммы составьте один расходный ордер.

Для учета депонированной зарплаты предназначен счет 76−4 «Расчеты по депонированным суммам».

При депонировании зарплаты сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 76−4 — депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 — зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

Депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена.

НДФЛ и страховые взносы

Депонированная зарплата — это часть общей суммы начисленной зарплаты*. Поэтому на расчет зарплатных налогов ( взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги ( взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты.

Как правило, в день выплаты зарплаты большинство зарплатных налогов ( взносов) уже перечислены в бюджет.

НДФЛ, как правило, платят не позднее дня получения денег на зарплату в банке ( см. подробнее, Как перечислить НДФЛ в бюджет). В таком же порядке перечисляют в бюджет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ( п. 2 ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Взносы на обязательное пенсионное ( социальное, медицинское) страхование нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы ( ч. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Налог на прибыль

В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль*.

При методе начисления депонированную зарплату включайте в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена ( п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Пример отражения депонированной зарплаты в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления

В феврале в ЗАО « Альфа» срок выдачи зарплаты — с 1-е по 3-е число. Этот срок указан в платежной ведомости. Административно-управленческому персоналу организации зарплата за январь 2014 года выдана 1 февраля 2014 года. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента.

Организация начисляет взносы на обязательное пенсионное ( социальное, медицинское) страхование по общим тарифам. Общая ставка взносов ( суммарно во все фонды) составляет 30 процентов.

Бухгалтер « Альфы» отразил операции по выплате и депонированию зарплаты так.

31 января 2014 года:

Сумма начисленной январской зарплаты ( в т. ч. и депонированной) включается в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в январе 2014 года.

1 февраля 2014 года:

Сумма депонированной зарплаты сдана в банк в последний день выдачи зарплаты ( 3 февраля 2014 года).

3 февраля 2014 года:

Деньги на выплату зарплаты за февраль 2014 года были получены из банка 1 марта 2014 года. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата. В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам.

Таким образом, вместе с февральской зарплатой финансовый директор получил и депонированную январскую зарплату:

В марте при выдаче зарплаты финансовому директору бухгалтер удержал НДФЛ только с февральской зарплаты. Это связано с тем, что январский налог был удержан и уплачен ранее.

При кассовом методе депонированную зарплату включайте в состав расходов в момент ее выплаты сотруднику ( подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении депонированной зарплаты. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет кассовым методом

Срок выдачи зарплаты в ЗАО « Альфа» с 3-го по 5-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации и указывается в платежных ведомостях.

Административно-управленческому персоналу организации зарплата за январь 2014 года выдана 3 февраля.

Сумма депонированной зарплаты была сдана в банк в последний день выдачи зарплаты ( 5 февраля 2014 года).

Бухгалтер « Альфы» так отразил депонирование зарплаты в учете:

Так как в бухучете сумма депонированной зарплаты отнесена на расходы, а в налоговом нет, в учете возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива. Его образование бухгалтер отразил так:

Депонированную январскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за февраль 2014 года. Зарплату за февраль административно-управленческому персоналу организации выдали 5 марта 2014 года.

Бухгалтер « Альфы» так отразил выплату депонированной зарплаты сотруднику:

Сумму депонированной зарплаты бухгалтер признал в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику. То есть 5 марта 2014 года.

В месяце выдачи депонированной зарплаты ( март 2014 года) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают депонированную зарплату в расходах в момент ее выплаты ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, при формировании налоговой базы расходы не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет налога, так как ЕНВД уплачивают исходя из вмененного дохода ( п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Депонированная зарплата — это часть общей суммы начисленной зарплаты. А расходы по зарплате сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, распределяются между общей системой и ЕНВД ( п. 9 ст. 274 НК РФ).

В расходы по налогу на прибыль включите часть зарплаты, относящейся к общей системе налогообложения. Датой признания расходов в этом случае будет день:

  • начисления зарплаты ( при методе начисления) ( п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ);
  • выплаты депонированной зарплаты ( при кассовом методе) ( п. 2 ст. 273 НК РФ).

Часть зарплаты, относящаяся к деятельности на ЕНВД, в расходах не учитывается ( п. 9 ст. 274, п. 4 и 7 ст. 346.26 НК РФ).».

2. Рекомендация: Как списать депонированную зарплату, которую сотрудник не получил.

« Срок исковой давности

Депонированную зарплату сотрудник вправе получить в течение срока исковой давности. После этого задолженность организации можно списать. Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Ситуация: как определить дату, когда организация может списать депонированную зарплату в связи с истечением срока исковой давности

Чтобы определить дату, когда можно списать депонированную зарплату, воспользуйтесь следующей методикой*.

1. Определите дату, от которой отсчитывается срок исковой давности.

Сроки выплаты зарплаты организация должна зафиксировать в Правилах трудового распорядка ( трудовом или коллективном договоре) ( ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Именно этими документами нужно руководствоваться, чтобы рассчитать период, в течение которого сотрудник может потребовать депонированную зарплату.

Отсчет нужно вести со дня, следующего за последним днем срока выдачи зарплаты ( ст. 191 ГК РФ). Объясняется это тем, что зарплата является обязательством с определенным сроком исполнения. Срок исполнения в данном случае — срок выплаты зарплаты. А по таким обязательствам течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства ( п. 2 ст. 200 ГК РФ).

2. Определите дату окончания срока исковой давности ( день, когда можно будет списать депонированную зарплату).

По обязательству в виде депонированной зарплаты срок исковой давности составляет три года ( ст. 196 ГК РФ). Специального срока исковой давности для данного случая законодательство не устанавливает ( п. 1 ст. 197 ГК РФ). Трехмесячный срок, предусмотренный в статье 392 Трудового кодекса РФ, в этой ситуации не применяется. Объясняется это тем, что указанной статьей установлен срок обращения сотрудника за восстановлением нарушенных своих прав в суд, а не к работодателю. Поэтому он не может рассматриваться организацией как срок исковой давности для списания кредиторской задолженности по депонированной зарплате.

Таким образом, обратиться к работодателю за выплатой причитающихся сумм сотрудник вправе в течение трех лет ( общего срока исковой давности). Если организация откажет сотруднику в выплате зарплаты, он может обратиться в суд в трехмесячный срок. При этом течение этого срока начинается со дня, когда сотрудник узнал ( должен был узнать) о нарушении своего права. То есть течение трехмесячного срока для обращения в суд начинается с даты получения отказа ( нарушения права сотрудника), а не с даты возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной зарплате. Такой порядок следует из положений статьи 392 Трудового кодекса РФ.

Если в течение трех лет сумма задолженности по зарплате не востребована сотрудником, она подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности.

Датой окончания срока давности будет дата начала срока исковой давности, только тремя годами позже ( абз. 1 п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, www.zakonprost.ru, www.buhgalteria.ru, www.law.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector