+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Разный размер суточных для разных работников

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Не выплачивать сотрудникам суточные за время нахождения в командировке на территории Турции Организация не имеет права.
В то же время Организация вправе установить пониженный размер суточных для случаев, когда сотрудник обеспечивается питанием, утвердив этот пониженный размер локальным нормативным актом (приказом или изменением во внутреннее Положение о командировках).

К сведению:
Тот факт, что принимающая сторона предоставляет командированным питание, формально может быть расценен как приводящий к получению работниками дохода в натуральной форме. Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Мы полагаем, что, поскольку направленный в командировку работник прежде всего действует в интересах организации, а не в своих личных интересах, а кроме того, не может выбирать способ, которым принимающая и командирующая стороны оформляют свои отношения, или как-то повлиять на условия заключаемого договора в части предоставления питания, следует признать, что все расходы, предусмотренные сторонами (в том числе и обеспечение питанием), понесены в интересах именно этих сторон, а не самого работника, что не приводит к возникновению у работника экономической выгоды. Ведь согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Здесь же отметим, что возможен и иной подход, который прослеживается, например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 по делу N А17-695/2009. Ситуация складывалась так, что командирующая сторона, направляя работников на соревнования, платежным поручением перечисляла принимающей стороне средства на питание работников в командировке. Суд пришел к выводу, что общество оплатило питание своих работников в период их нахождения в командировке, соответственно, работники получили доход в натуральной форме, являющийся объектом обложения НДФЛ. Причем общество было признано налоговым агентом.
Кроме того, в рамках настоящей консультации мы оставляем за скобками экономическую обоснованность командирования сотрудников Организации на конференцию в Турцию и возможность признания всех командировочных расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку у нас недостаточно исходных данных и документов для вынесения суждения по этим вопросам.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Суточные;
— Энциклопедия решений. Учет выплаты суточных.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

21 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Содержание

Можно ли разным сотрудникам установить различные размеры суточных

Вопрос-ответ по теме

Офис компании находится в г. Курган. В компании работают сотрудники из г. Курган и г.Челябинска. В связи с производственной необходимостью компания командирует сотрудников в Челябинск на суточные дежурства. При этом командировочные выплачиваются сотрудникам с пропиской Кургана в размере 500 руб/сут, сотрудникам с пропиской Челябинска 200 руб/сут. Вопросы:1. Правомерно ли это? Сотрудники Челябинска не могут возвращаться к месту жительства, т.к. не могут в течение суток покидать место дежурства. 2. Если сотрудник заступает на дежурство с 9 утра на сутки, суточные начисляются за двое суток?

1. Да, разным сотрудникам можно установить различные размеры суточных, однако возможны разногласия с проверяющими – как с трудовой инспекцией, так и с налоговыми инспекторами по вопросу включения таких суточных в расходы и исчислению НДФЛ.

2. Да, суточные в таком случае начисляются за двое суток.

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Как и в каком размере выдавать суточные

Суточные платить обязательно. Порядок и размер возмещения командировочных расходов, в том числе и суточных, можно установить самостоятельно. Достаточно закрепить их приказом руководителя или указать в коллективном (трудовом) договоре. Это предусмотрено в части 4 статьи 168 Трудового кодекса РФ.

Пример оформления в коммерческой организации приказа об установлении норм суточных

В ООО «Альфа» приказом установлены нормы суточных по командировкам сотрудников по России и за границу.

Суточные выдавайте в составе аванса на командировку с учетом планируемого срока поездки. Это следует из статьи 168 Трудового кодекса РФ.

Командировка к постоянному местожительству

Ситуация: положены ли суточные сотруднику, командированному в местность, где он имеет постоянную регистрацию (прописку). В местонахождении работодателя у сотрудника временная регистрация

Командировкой признается служебная поездка сотрудника по распоряжению руководителя для выполнения какого-либо поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Работодатель обязан выплатить командированному сотруднику суточные (ст. 168 ТК РФ). Исключением является тот случай, когда сотрудник уезжает в командировку в местность, откуда у него есть возможность ежедневно возвращаться к постоянному местожительству (абз. 4 п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

В Трудовом кодексе РФ и Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, суточные называются дополнительными расходами, связанными с проживанием вне постоянного местожительства (ст. 168 ТК РФ, п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Постоянным местожительством является место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает и имеет постоянную регистрацию (п. 3, 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. № 713). Из буквального толкования этого определения можно сделать вывод – при командировании к месту постоянной регистрации суточные сотруднику не положены.

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 11, июнь 2013
Можно ли включать в расходы суточные, если их размер зависит от должности сотрудника?

Некоторые компании дифференцируют размер суточных по командировкам в зависимости от должности работника. Минтруд не считает это нарушением. Будут ли претензии у инспекторов к компании, признавшей такие расходы?

В том же письме отмечено, что на законодательном уровне не определены максимальные и минимальные размеры, которые ограничивали бы пределы расходов, закрепляемые на локальном уровне. Размер возмещения зависит только от финансовых возможностей компании. Поэтому Минтруд делает вывод, что компания вправе предусмотреть дифференцированный размер возмещения командировочных расходов для работников, занимающих разные должности. Поскольку суточные являются частью указанных расходов, этот же вывод распространяется и на них.

Порядок налогового учета расходов, размеры которых дифференцированы в зависимости от должностей работников, нигде не регламентирован. Формально, если разные размеры суточных установлены коллективным договором или локальным актом, их можно признавать именно в таких размерах (п. 1 ст. 252 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но и в этом случае не исключены разногласия с налоговиками.

Это интересно:  Все по правилам

В.В. Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Дифференцирование размера суточных в зависимости от должности работника не является препятствием для признания их в налоговом учете

«Считаю, что организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль суточные, даже если их размер зависит от того, какую должность занимает командированный работник. Главное, чтобы дифференцированные размеры суточных для разных должностей были закреплены в коллективном договоре или локальном акте (ст. 168 ТК РФ). Кроме того, необходимо, чтобы командировка имела служебный характер и время нахождения работника в ней было документально подтверждено.

В свою очередь в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что расходы организации на командировки, в частности на выплату суточных, относятся к прочим расходам. При этом никаких ограничений и дополнительных условий для признания таких расходов Налоговый кодекс не содержит. Таким образом, при расчете налога на прибыль компания может учитывать в расходах суточные, размер которых варьируется в зависимости от должностей, занимаемых работниками».

Введение надбавок к суточным, размеры которых зависят от должности, является дискриминацией, поэтому их нельзя включать в расходы

О.З. Беляева, референт государственной гражданской службы РФ 2-го класса

«При расчете налога на прибыль суточные, выплачиваемые коммерческими компаниями, уже в течение нескольких лет не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ограничения по их размеру предусмотрены лишь для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Для отдельных категорий работников бюджетных организаций установлены также надбавки к суточным, выплачиваемым при зарубежных командировках (постановление Правительства РФ от 26.12.05 № 812).

Введение в коммерческих организациях аналогичных надбавок к суточным для работников, занимающих разные должности, законодательством не предусмотрено. Более того, дифференциация размеров суточных в зависимости от должностей противоречит основным принципам трудовых отношений. Прежде всего это приводит к нарушению принципа равенства прав и возможностей работников и фактически является дискриминацией в сфере труда (ст. 2 и 3 ТК РФ).

Получается, расходы на выплату отдельным категориям работников суточных в повышенных размерах не являются экономически оправданными. Поэтому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Даже если организация все-таки установит в локальном акте разные размеры суточных для работников разного уровня, в расходы она вправе включить суточные лишь в минимальном размере. Скорее всего, в отношении всех командированных работников она сможет учесть суточные лишь в тех размерах, которые предусмотрены у нее для рядовых сотрудников. Надбавки к суточным, которые выплачиваются руководящим или иным работникам, компания не вправе включать в расходы».

3.Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 37, октябрь 2011
«…Инспекторов заинтересовало, почему у нас всегда разная сумма суточных. »

Ольга Деева, эксперт «УНП»

«…На проверке инспекторов заинтересовало, почему у нас всегда разная сумма суточных. Мы объяснили, что у нас суточные нелимитированные. Сколько сотрудник потратил на еду, питье, столько и возмещаем – по чекам. Прописали такой порядок в Положении о командировках и учетной политике. А инспекторы уверяют, что суточные должны быть для всех фиксированные. Иначе это возмещение личных затрат. А значит, и в расходах не учесть, и НДФЛ надо удержать со всей суммы. Неужели инспекторы правы, ведь мы сами вправе определять размер суточных, какая разница – одинаковые они или нет. »

Из письма главного бухгалтера Вероники Сидоровой, г. Вологда

Вероника, конечно, вы правы, и суточные могут отличаться. Более того, ваш подход правильный. Правда, Роструд, налоговая служба и Минфин поддерживают позицию ваших ревизоров, зато эксперты придерживаются именно вашей позиции.

Роструд: суточные всегда фиксированные

Иван Шкловец, заместитель руководителя Роструда, считает, что размер суточных надо прописать в локальном акте:

– Утвержденное положение о командировках и учетная политика относятся к локальным нормативным актам. Но надо различать понятия «суточные» и «иные расходы, возмещаемые работодателем». У суточных есть точный размер. И если он в локальном акте не определен, то по каждому работнику надо издавать отдельный приказ с точной суммой суточных.

ФНС России: инспекторы правы

Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, считает, что без приказа у сотрудника возникает доход:

– Перед направлением в командировку издают специальный приказ руководителя. В нем оговаривают место командировки, продолжительность, а также финансовые аспекты, в том числе суточные. Так что ИФНС права.

Минфин России: расходы необоснованны

Валентина Буланцева, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, считает, что инспекторы правы:

– При таком подходе получается, что работники могут предъявлять любые документы. А компания их возместит в составе суточных. Нельзя считать все расходы обоснованными. Целесообразно размеры суточных при каждой командировке определять конкретным приказом руководителя.

Независимые эксперты: налоговики не правы

Елена Деревягина, заместитель директора ООО «Сибирский аудиторский центр», полагает, что налоговики не правы:

– В Трудовом кодексе не прописано ограничений на максимальный размер суточных. Значит, порядок и размеры возмещения, которые определены в локальном акте, обоснованны. В этих пределах расходы можно учесть. А раз суточные – компенсационная выплата, у сотрудника не возникает экономической выгоды и облагаемого дохода на основании статьи 41 НК РФ.

Алексей Смирнов, партнер ООО «Правовое агентство “Консультант для Вас”», с коллегой согласен, но добавляет:

– Суточные с фактическими затратами не связаны. Значит, данные выплаты можно оформить как компенсацию иных расходов. Доходом она все равно не является. Поэтому и НДФЛ удерживать не надо. А расходы на компенсацию компания вправе учесть как командировочные. В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ перечень конкретных затрат открытый.

Наше мнение: безопаснее установить лимит

Ваша компания вправе установить любые суточные и любой порядок их возмещения – трудовое законодательство не запрещает возмещать суточные в разных размерах. Это подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 28.01.09 № ВАС-189/09).

Но самый безопасный вариант все же зафиксировать максимальный лимит. При этом можно установить вилку, например, от 300 до 1000 рублей, но не более фактических расходов. В пределах такого лимита компания без проблем включит сумму в расходы по налогу на прибыль. А в базу по НДФЛ не попадут выплаты в пределах 700 рублей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Конференция ЮрКлуба

Разный размер суточных для каждой командир.

Просто бухгалтер 19 Апр 2006

Как вы думаете, возможно ли устанавливать размер суточных для каждой служебной командировки и каждого работника индивидуально?

Например, при направлении в служебную командировку №1 рабочий Иванов получает 100 рублей суточных в день, а менеджер Петров -500 рублей суточных в день. Эти же лица направляется в следующую командировку №2, и им уже выплачиваются суточные в другом размере, например 400 и 1000 рублей в день соответственно.

Насколько это возможно обосновать нормативно и какими документами можно оформить такую нестандартную ситуацию?

LSM 20 Апр 2006

юнга 20 Апр 2006

Просто бухгалтер 20 Апр 2006

А чем Вы руководствуетесь когда принимаете такие решения? Личностными качествами?

В том числе и этим, но вообще, хотелось бы чтобы размер суточных отличался в зависимости от конкретного региона командировки. Согласитесь, обед где-нибудь в Рязани и в Тюмени стоит разных денег.

Также хотелось бы привязать размер суточных к должностям, чтобы ген.дир получал больше суточных, чем простой рабочий.

юнга

Да ради бога, заплатите налоги и спите спокойно.

Дело в том, что суточные при служебных командировках налогами не облагаются, поэтому и хочется оформить такие выплаты работникам как суточные

Это интересно:  Патент на работу для иностранных граждан

Pete 20 Апр 2006

Также хотелось бы привязать размер суточных к должностям, чтобы ген.дир получал больше суточных, чем простой рабочий.

А им у вас, что. обед различной калорийности положен? Или может быть кровати в гостинице разные? А может быть директору в командировке какие-либо доп. услуги положены?

На самом деле, где-то слышал, что суточные положены только на перемещения (типа трамвай, метро) и на приведение себя в порядок (чистка одежды, обуви, глажка, стрижка, звонок по таксофону и т.п.) А обедать командировочные должны за счет своей з/п, им же ее платят.

юнга 20 Апр 2006

суточные при служебных командировках налогами не облагаются

На сколько я помню-в пределах установленных законом. А все что свыше-облагается налогами.

Просто бухгалтер 20 Апр 2006

А все что свыше-облагается налогами.

Письмо УФНС по г. Москве от 1 сентября 2005 г. N 28-11/62121

Вопрос: Работникам, которых направили в служебные командировки, организация выплачивает суточные в размере, установленном внутренним приказом организации и превышающем 100 руб. Подлежат ли обложению НДФЛ сверхнормативные суточные?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).
На основании статьи 164 ТК РФ компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В статье 168 ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Таким образом, суточные, выплачиваемые работникам организацией (не находящейся на бюджетном финансировании) за время служебных командировок, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежат налогообложению в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе.
Заместитель руководителя Управления ФНС России
по г. Москве действительный государственный
советник налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминев

Дело в том, что у нас уже так выплачиваются суточные, при одной командировке 500 руб./в день, а при другой командировке (тому же самому работнику)- могут и 3000 руб./день выплачивать.

Просто бухгалтер 20 Апр 2006

Ладно, сам начну

Статья 168. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Допустимо ли издать локальный нормативный акт (напрмер, приказ) и написать в нем, что размер суточных определяется по каждой командировке индивидуально и устанавливается приказом о камандировке?

Pete 20 Апр 2006

Просто бухгалтер 20 Апр 2006

Pete

Да? А что Вы думаете об этом?

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04

Именем Российской Федерации

.
В соответствии с оспариваемым письмом суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных постановлениями Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — постановление от 08.02.2002 N 93) и от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — постановление от 02.10.2002 N 729), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2001 N 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (далее — приказ от 12.11.2001 N 92н), подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
По мнению заявителя, названное письмо противоречит пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Законодательство, в силу которого устанавливаются нормы суточных, не включаемых в налогооблагаемый доход, не ограничивается названными постановлениями Правительства Российской Федерации.
Общий порядок установления норм суточных и ограничения их размера предусмотрены трудовым законодательством. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленный таким договором или актом.

И еще тут вот нашел

Pete 25 Апр 2006

юнга 25 Апр 2006

рабочий Иванов получает 100 рублей суточных в день, а менеджер Петров -500 рублей суточных в день

Я тут подумал — дискриминацией попахивает.

-Гость- 07 Фев 2007

Plivet 07 Фев 2007

Просто бухгалтер

Не путайте: НДФЛ действительно не платится.
А вот налог на прибыль с сум, превышающих указанные Минфином, придётся заплатить.

Plivet 22 Фев 2007

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

Орокон 22 Фев 2007

Да ради бога, заплатите налоги и спите спокойно.

пан рев.матрос, убейтесь аб стену
Plivet

вот налог на прибыль с сум, превышающих указанные Минфином, придётся заплатить.

туда же
Просто бухгалтер

Согласитесь, обед где-нибудь в Рязани и в Тюмени стоит разных денег.

найдите на стене чистое место и убейтесь об него галавой
Pete

положены только на перемещения (типа трамвай, метро) и на приведение себя в порядок (чистка одежды, обуви, глажка, стрижка, звонок по таксофону и т.п.)

ну ни знаю что тут уже сказать (на стене места есть еще?) забейте себя до смерти сапожной щеткой.

далее выплачивайте их одинаково ВСЕМ без исключения (хоть менеджеру, хоть слесарю иначе косяк будет) — работники счастливы, налоги минимизируются, ляпота короче.

Сатир 22 Фев 2007

В абзаце десятом данного подпункта дополнительно указано, что при
оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки, как
внутри страны, так и за ее пределы, в доход, не подлежащий
налогообложению
, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм,

О как! Эти чинуши уже и НК просто процитировать правильно не в состоянии .

Siddhartha 22 Фев 2007

хоть менеджеру, хоть слесарю иначе косяк будет

С чего косяк-то? Где запрет? Это же не оплата труда, а компнсационная выплата. В зависимости от должности разный размер.

хоть менеджеру, хоть слесарю иначе косяк будет

С чего косяк-то? Где запрет? Это же не оплата труда, а компнсационная выплата. В зависимости от должности разный размер.

юнга 22 Фев 2007

Летчик-2, фуле тут рамсы раскидывать?

работники счастливы, налоги минимизируются, ляпота короче.

угу. тока вот благодарность газпрому мона выразить по пофоду ндфл.
я же и комрад Plivet говорим о том, что суточные в размере превышающем установленный не уменьшают базу по налогу на прибыль. в том же газпромовском постановлении вас практически прямо об этом и сказал.

Разный размер суточных для работников частного предприятия: правомерно ли это?

Правомерно ли установление разного размера суточных для работников на частном предприятии? Или сумма суточных должна быть фиксированной и одинаковой для всех работников?

Это интересно:  Решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника

Положениями абз. 4 пп. 140.1.7 НКУ установлено, что в состав командировочных расходов относятся документально не подтвержденные расходы на питание и финансирование других собственных нужд физлица (суточные расходы), понесенные в связи с командировкой:

• в пределах территории Украины, но не более чем 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (в 2013 году — не более 229,40 грн.);

• за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (в 2013 году — не выше 860,25 грн.).

Согласно абз. 7 пп. 140.1.7 НКУ сумма суточных определяется в случае командировки:

• в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешению на въезд), — по приказу о командировке и соответствующим первичным документам;

• в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), — по приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Госпогранслужбы Украины в загранпаспорте или документе, который его заменяет.

Однако такое утверждение налогового органа противоречит положениям ст. 121 КЗоТ, которой установлены гарантии и компенсации при служебных командировках, в соответствии с которыми работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками.

«При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе, который его заменяет, сумма суточных не включается в состав расходов налогоплательщика».

В этом же письме налоговый орган отметил, что для предприятий небюджетной сферы уменьшение суточных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в составе расходов, на стоимость питания, включенную в счет на проживание, их работников НКУ не предусмотрено.

Частью 1 ст. 2 Закона № 3356 предусмотрено, что коллективный договор заключается на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности и хозяйствования, которые используют наемный труд и имеют право юридического лица.

В соответствии со ст. 7 Закона № 3356 содержание коллективного договора определяется сторонами в пределах их компетенции. В коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон относительно регулирования производственных, трудовых, социально-экономических отношений. Коллективный договор может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы.

Таким образом, действующее законодательство не содержит запрета установления разного размера суточных для работников частного предприятия.

По нашему мнению, небюджетное предприятие может устанавливать суточные расходы в разном размере для работников своего предприятия как в коллективном договоре, так и в приказе о командировке. При этом все же следует исходить из определенных принципов, например, административного значения пункта командировки, установив размер суточных по Украине, например:

• в города областного значения — 100% размера, определенного абз. 4 пп. 140.1.7 НКУ;
• в города районного значения — 70% законодательно установленного размера;
• в другие населенные пункты — 50% законодательно установленного размера.

Если размер суточных целесообразно установить исходя из целей командировочного задания, то и такой критерий может быть взят за основу, например:

• с целью заключения договора — 85% законодательно установленного размера;

• с целью выполнения договорных обязательств — 55% законодательно установленного размера.

Можно ли включать в расходы суточные, если их размер зависит от должности сотрудника?

«Российский налоговый курьер», 2013, N 11

Некоторые компании дифференцируют размер суточных по командировкам в зависимости от должности работника. Минтруд не считает это нарушением. Будут ли претензии у инспекторов к компании, признавшей такие расходы?

В том же Письме отмечено, что на законодательном уровне не определены максимальные и минимальные размеры, которые ограничивали бы пределы расходов, закрепляемые на локальном уровне. Размер возмещения зависит только от финансовых возможностей компании. Поэтому Минтруд делает вывод, что компания вправе предусмотреть дифференцированный размер возмещения командировочных расходов для работников, занимающих разные должности. Поскольку суточные являются частью указанных расходов, этот же вывод распространяется и на них.

Порядок налогового учета расходов, размеры которых дифференцированы в зависимости от должностей работников, нигде не регламентирован. Формально, если разные размеры суточных установлены коллективным договором или локальным актом, их можно признавать именно в таких размерах (п. 1 ст. 252 и пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но и в этом случае не исключены разногласия с налоговиками.

Дифференцирование размера суточных в зависимости от должности работника не является препятствием для признания их в налоговом учете

В.В. Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Считаю, что организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль суточные, даже если их размер зависит от того, какую должность занимает командированный работник. Главное, чтобы дифференцированные размеры суточных для разных должностей были закреплены в коллективном договоре или локальном акте (ст. 168 ТК РФ). Кроме того, необходимо, чтобы командировка имела служебный характер и время нахождения работника в ней было документально подтверждено.

В свою очередь, в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходы организации на командировки, в частности на выплату суточных, относятся к прочим расходам. При этом никаких ограничений и дополнительных условий для признания таких расходов Налоговый кодекс не содержит. Таким образом, при расчете налога на прибыль компания может учитывать в расходах суточные, размер которых варьируется в зависимости от должностей, занимаемых работниками».

Введение надбавок к суточным, размеры которых зависят от должности, является дискриминацией, поэтому их нельзя включать в расходы

О.З. Беляева, референт государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «При расчете налога на прибыль суточные, выплачиваемые коммерческими компаниями, уже в течение нескольких лет не нормируются (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ограничения по их размеру предусмотрены лишь для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Для отдельных категорий работников бюджетных организаций установлены также надбавки к суточным, выплачиваемым при зарубежных командировках (Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812).

Введение в коммерческих организациях аналогичных надбавок к суточным для работников, занимающих разные должности, законодательством не предусмотрено. Более того, дифференциация размеров суточных в зависимости от должностей противоречит основным принципам трудовых отношений. Прежде всего это приводит к нарушению принципа равенства прав и возможностей работников и фактически является дискриминацией в сфере труда (ст. ст. 2 и 3 ТК РФ).

Получается, расходы на выплату отдельным категориям работников суточных в повышенных размерах не являются экономически оправданными. Поэтому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Даже если организация все-таки установит в локальном акте разные размеры суточных для работников разного уровня, в расходы она вправе включить суточные лишь в минимальном размере. Скорее всего, в отношении всех командированных работников она сможет учесть суточные лишь в тех размерах, которые предусмотрены у нее для рядовых сотрудников. Надбавки к суточным, которые выплачиваются руководящим или иным работникам, компания не вправе включать в расходы».

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать суточные, если их размер варьируется в зависимости от должности сотрудника?

Статья написана по материалам сайтов: www.garant.ru, www.zarplata-online.ru, forum.yurclub.ru, www.bnwes.info, wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector