+7 (499) 928-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Учет расчетов по заработной плате

Учет заработной платы в бухучете

Похожие публикации

В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется бухгалтерский учет труда и заработной платы, ведь сотрудникам полагается выплата вознаграждения за работу, которое складывается в соответствии с Трудовым кодексом (ст.129):

— из оплаты по штатному расписанию или сдельной оплаты;

— из компенсационных выплат, которые полагаются, если работник находится в сложных рабочих условиях, к примеру, в северных районах или присутствует вредное производство;

— из стимулирующих выплат, положенных за результаты работы, к ним относятся: премии, доплаты, поощрительные выплаты.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Зарплату работник за месяц получает два раза, за первую половину месяца в виде аванса и за вторую. Выплачивается аванс не позднее последнего дня текущего месяца, конкретная дата устанавливается внутренними документами организации, и рассчитывается по количеству отработанных дней.

По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата за полный месяц. Она складывается из количества отработанного времени, которое фиксируется в организации в табеле учета рабочего времени по форме Т-12 или Т-13. Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся данные из первичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных работах и путевых листов. В бухгалтерском учете начисление заработной платы фиксируется проводкой Д20 (08, 23, 26, 44) и К70, а выплаты – Д70 и К51 (50).

Выбор счета, по дебету которого происходит учет расчетов с персоналом, зависит от того, где трудится работник, например, когда выбираем счет 20, то идет расчет по зарплате на основном производстве, если по дебету стоит счет 26, значит расчет административно-управленческого персонала (секретарь, бухгалтер, юрист и т.п.). Когда в дебете стоит 44 счет, то оплата производится работникам, занимающимся реализацией продукции. Данное разделение требуется для корректного формирования себестоимости продаж, а также формирования других расходов компании, не по основной деятельности.

После того, как организация начислила заработную плату, требуется удержать НДФЛ и сделать проводку Д70 – К68. Если есть какие-либо другие удержания, то их надо тоже провести.

Работник получает на руки сумму за вычетом НДФЛ, полученного аванса и других удержаний, если имеются (алиментов, к примеру).

Учет расчетов с персоналом: пример

Д70 и К68 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);

Д70 и К73.1 – 5000 рублей (удержана сумма займа).

Есть обязательные удержания, когда работник имеет задолженность перед государством, например, по налогам, а также перед третьими лицами (по алиментам). По общему правилу удержания не могут быть более 20% от зарплаты, но если удержание предусмотрено законом, то размер может быть увеличен до 50%, а в некоторых случаях и до 70 % (например, когда удерживаются алименты на детей или возмещается вред, причиненный здоровью другого человека).

Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты денежных средств работникам будет отражаться следующей проводкой: по дебету 70 и кредиту 50 (51). После произведенных выплат нужно обязательно начислить страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и удержания).

Вся начисленная зарплата (включая НДФЛ и другие удержания) учитывается в расходах при обычной системе налогообложения в последний день месяца. Упрощенцы могут учесть в расходах зарплату без НДФЛ в день выплаты ее работникам, а сам НДФЛ – в день перечисления его в бюджет.

Учет расчетов по заработной плате

Решение о приеме работника на работу принимает руководитель организации на кадрового сотрудника возлагается обязанность документального оформления трудовых отношений.

Порядок приема оформления приема на работу можно изложить следующим образом:

1) прежде всего кадровик должен проверить документы нового работника;

2) до подписания трудового договора он должен ознакомить нового работника под роспись:

— с правилами внутреннего распорядка;

— коллективным договором (если таковой имеется);

— иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника (ч. 3 ст. 68 Трудового кодекса РФ);

3) затем необходимо подписать трудовой договор;

4) составить и издать приказ о приеме работника на работу (ст. 68 ТК РФ);

5) объявить приказ работнику под роспись;

6) на основании приказа сделать запись в трудовой книжке работника.

Далее на работника заводится личная карточка. В ней работник расписывается в подтверждение ознакомления с записью в трудовой книжке.

Если работник сам нашел работу у другого работодателя с более привлекательными условиями труда или в связи со сменой места жительства или если другой работодатель предложил работнику вакантную должность, которая более соответствует его квалификации, опыту работы и потребностям, то в этом случае возможно осуществление перевода от одного работодателя к другому.

Такой перевод возможен, когда осуществлена письменная договоренность о переводе заинтересованных сторон:

Документальное оформление перевода на постоянную работу к другому работодателю предполагает составление следующих документов:

— личное заявление работника с изложением причин перевода и указанием нового места работы (нового работодателя);

— письмо-приглашение на работу от нового работодателя.

Если работодатель, у которого еще продолжает работать работник, согласен на его перевод к другому работодателю, то издается приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы № Т-8 и № Т-8а) по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Если же прежний работодатель не дает согласия на увольнение в порядке перевода работника на новое место работы, трудовой договор не может быть расторгнут по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Работник в этом случае может подать в установленном порядке заявление об увольнении по собственному желанию.

Это интересно:  Испытание при приеме на работу - условия, результаты и сроки

Перевод работника на постоянную работу к другому работодателю осуществляется путем увольнения с прежнего места работы и приема на работу к новому работодателю. На основании приказа производятся соответствующие записи в личной карточке, в лицевом счете и в трудовой книжке работника.

Для оперативного учета и простоты расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда в организациях ведутся табели учета использования рабочего времени, по каждому подразделению, цеху, участку и т.д. Он содержит такие данные как количество отработанных часов, часов неявок, табельных номеров и фамилий работников. А для работников со сдельной формой оплаты труда составляется наряд на сдельные работы в котором указанно количество произведенных деталей, узлов, частей и т.д. Из наряда на сдельные работы так же берутся данные для расчета заработной платы.

Для учета расчетов с работниками предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрены открытие и ведение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том:

— по оплате труда (основной и дополнительной);

— премии за производственные и непроизводственные результаты работы;

— по выплате различных видов пособий;

— по оплате отпускных, учебных отпусков;

— вознаграждения за выслугу лет;

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по дебету тех же счетов, по которым начислена заработная плата.

Расчет и учет выдачи заработной платы в ООО «СНС-Холдинг» ведется в расчетно-платежной ведомости. Она имеет форму таблицы, в которой указана информация о получателе заработной платы суммы начислений и удержаний по видам, сумма к выдаче и получатель заработной платы ставит расписку о получении.

Для расчетов с фондами обязательного страхования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему открыты субсчета (по расчетам с ФСС РФ):

— 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

— 69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

— 69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».

Все описанные выше операции фиксируются в учете следующим образом (таблица 4):

Таблица 4 — Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)

Учет заработной платы в бухгалтерском учете осуществляется при помощи счета 70. Информацию о нюансах ведения учета зарплаты сотрудников вы найдете в этой статье.

Организация бухгалтерского учета заработной платы на предприятии

С целью организации бухучета труда и зарплаты на предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ использование унифицированных форм перестало быть обязательным.

Но многие бухгалтеры при организации учета зарплаты отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска и т. д.). Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.

На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и проч.

О порядке организации первичного бухучета на предприятии можно узнать из статьи «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

Бухучет расчетов с персоналом по оплате труда — счет для учета

Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 — на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.

По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.

По кредиту отображаются:

  • суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;
  • суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
  • начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.

На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника.

О регистре бухгалтерского учета, обобщающим информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда, читайте в статье «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70».

Бухгалтерский учет: начисление заработной платы

В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами:

  • 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
  • 44 — для торговых предприятий.

Бухучет: зарплата к выдаче

Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.

Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.

Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).

О том, как перечисляется зарплата на карту, вы сможете узнать из статьи «Порядок перечисления зарплаты на банковскую карту».

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда — проводки

В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, предполагается использование таких основных проводок со сч. 70:

  • Дт 70 Кт 50–52, 55, 68–69, 71, 73, 76, 79, 94;
  • Дт 08 20, 23, 25, 26, 28–29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96–97, 99 Кт 70.
Это интересно:  Ст 380 ТК РФ 2019 года

Бухгалтерский учет труда и заработной платы у упрощенцев

Учет зарплаты на ОСН и УСН производится одинаково, за тем исключением, что не все упрощенцы смогут уменьшить свои доходы на сумму затрат по оплате труда. Такое право сохраняется лишь для тех упрощенцев, которые выбрали объект упрощенного налогообложения «доходы за вычетом расходов».

Для бухучета оплаты труда персонала используется счет 70. На нем обобщается информация о начисленной заработной плате, удержаниях и суммах, подлежащих к выплате.

Учет расчетов по заработной плате 2 (стр. 1 из 8)

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Актуальность данной темы заключается в том, что учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства. [1]

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета расчетов с персоналом, на конкретном объекте, а именно в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск», проанализировать действующие системы и формы оплаты труда.

Объект исследования — ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск».

В соответствии с целью исследования сформированы следующие задачи:

— определить сущность, методы начисления и учета заработной платы;

— на примере ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» рассмотреть порядок организации расчетов с персоналом;

— дать практические рекомендации по эффективному использованию расчетов с персоналом.

Дипломная работа состоит из введения, двух взаимосвязанных между собой глав и заключения. Первая глава раскрывает теоретические основы учета расчетов с персоналом. Во второй главе изложены методологические особенности расчетов с персоналом в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск».

1. теоретические основы учета и организации оплаты труда

1.1. Основные нормативные документы, используемые для учета труда и его оплаты

Основные нормативные документы государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда:

­ Гражданский кодекс РФ;

­ Трудовой кодекс РФ;

­ Налоговый кодекс РФ.

Начиная с 1 января 2002 года в вопросах установления, изменения, расторжения трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, являющимся основным нормативно-правовым документом, регулирующим отношения между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее организационно-правовой формы собственности.

Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся:

— другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;

— Указы Президента РФ;

— Постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти;

— Конституции (уставы), законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ;

— акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права.

При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами – договорами и труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1) между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных лиц — коллективный договор. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем;

2) между работодателем и отдельными работниками – трудовой договор, договор о полной материальной ответственности и др. Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ и др. нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. [2]

1.2. Формы и системы оплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Работодатель имеет право в соответствии с действующим трудовым законодательством самостоятельно определять систему заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат, производимых в пользу работников организации. [5]

Наиболее распространенные системы оплаты труда:

1. При повременной системе оплаты труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

В соответствии со ст.129 ТК РФ тарифная ставка (оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Ее размер напрямую зависит от сложности выполняемых работ. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Это интересно:  Какие вопросы задавать на собеседовании работодателю и нужно ли

Для расчета часовой тарифной ставки используется минимальный размер оплаты труда, который делится на среднемесячное количество рабочих часов, рассчитываемое исходя из пятидневной рабочей недели.

Повременная форма оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), служащих (бухгалтеры и др.), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих в условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы.

При этом заработок рассчитывается одним из следующих способов:

— по часовым тарифным ставкам;

— по дневным тарифным ставкам;

— исходя из установленного оклада.

Основными разновидностями повременной системы оплаты являются:

— простая повременная – в основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени;

— повременно-премиальная – исчисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации коллективного договора, положении о премировании или приказа (распоряжения) руководителя организации. Кроме того, премии работникам могут устанавливаться и в твердых денежных суммах.

2. Сдельная оплата труда имеет на сегодняшний день достаточно широкое распространение. При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда – за фактически выполненную работу, произведенную продукцию по конечным результатам труда работника.

Данная система оплаты труда побуждает работников к повышению производительности труда, а, кроме того, при подобной системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Расчет сдельной расценки производится одним из следующих способов:

— путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки – это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях;

— путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Норма времени – это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно-технических условиях.

Учет расчетов по оплате труда

Учет расходов по оплате труда по своей сути не отличается в случае как малых предприятий, так и крупных фирм. Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по оплате труда, используется счет 70, который является активно-пассивным, поэтому может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо.

В бухгалтерском учете принято использовать и синтетический, и аналитический учет расчетов по оплате труда. Давайте рассмотрим оба эти вида.

Первый тип, по сути, является учетом обобщенной информации о видах имущества, хозяйственных операциях и обязательствах, ведущийся на специальных синтетических счетах, созданных для этого. Аналитический учет – это тип учета, ведущегося в лицевых счетах и прочих аналитических счетах бухучета, где сгруппированы данные об имуществе, хозяйственных операциях и обязательствах внутри каждого из синтетических счетов. Организация обоих видов учета осуществляется таким образом, чтобы их показатели могли контролировать друг друга, при этом в конечном итоге они должны совпадать, поэтому и записи по ним следует производить параллельно: на аналитических счетах записи производятся, основываясь на тех же документах, что и записи по счетам синтетического учета, но детализация заметно больше.

Учет расчетов по оплате труда производится с использованием специального синтетического счета 70, на котором учитываются все виды выплат, причитающиеся работнику:

— Оплата труда. Производится в корреспонденции со счетами, где учитываются затраты на производство и другие источники. По данному счету проводки оформляют на сумму основной заработной платы и дополнение к ней.

— Выплата пособий. Это осуществляется в корреспонденции со счетом, где учитываются расчеты с внебюджетными фондами.

— Оплата отпускных и вознаграждений, причитающихся за выслугу лет.

Учет расчетов по оплате труда осуществляется в зависимости от того, какая система установлена на конкретном предприятии. Тип оплаты должен быть зафиксирован в коллективных и трудовых договорах и прочих. В качестве основания для начислений по заработной плате могут послужить:

— Штатное расписание, которое утверждено директором, согласовано с профсоюзным комитетом, если таковой имеется. В нем содержится перечень структурированных подразделений, а также должностей, сведения о численности штатных единиц, надбавках, должностных окладах, а также о фонде заработной платы на месяц.

— Табель учета, в котором отражается количество времени, использованного каждым сотрудником для работы. Составление такового производится в одном экземпляре, а расчет зарплаты осуществляется на его основе.

— Положение об оплате труда. В нем обязательно должны быть прописаны формы оплаты в сумме с материальным поощрением, используемым на предприятии, случаи выплаты материальной помощи, надбавок и прочего.

— Положение о премировании, где отражаются источники и виды выплаты премий, носящие систематический характер: премирование осуществляется за счет чистой прибыли. Этот вариант достаточно удобный.

Синтетический учет расчетов по оплате труда реализовывается совершенно одинаково, вне зависимости от способа его осуществления.

По видам оплаты принято различать основную и дополнительную. В качестве основной считается та, которая начисляется сотруднику за все отработанное время, в данном случае основанием служат кадровые приказы или штатное расписание. Дополнительная зарплата состоит из выплат за проработанное время, которое предусмотрено трудовым законодательством, либо по инициативе руководства компании.

Теперь у вас есть представление о том, что собой представляет учет расчетов по оплате труда.

Статья написана по материалам сайтов: spmag.ru, studbooks.net, nalog-nalog.ru, mirznanii.com, fb.ru.

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector